离岸信托补申报的 90 天窗口：去哪报、报哪张表、要交哪些资料

算清楚要交多少，是 21 号公告那一篇 的事。这一篇讲接下来那一步：钱交到哪个税务局、填哪张表、什么时候交、交不出来怎么办、要准备哪些材料。答案都在同日发布的《国家税务总局关于离岸信托个人所得税有关征管事项的公告》（2026 年第 15 号）里。

15 号公告不增加一分钱的税。但对已经有离岸信托的家庭，它决定的是能不能在窗口期内把事办完。

去哪报：主管税务机关按三级顺序定

不是户籍地，也不是现居地，而是按顺序往下找，前一级有就不看后面：

1. 与装入财产相关的境内主要生产经营企业的登记注册地税务机关
2. 与该离岸信托相关的境内财产所在地税务机关
3. 纳税人在境内的经常居住地税务机关

装入的是境内公司股权，绝大多数人落在第一档，也就是那家公司注册地的税务局，可能在深圳、在苏州，未必在你老家。装入的是境内房产，落在第二档。两者都没有的才看经常居住地。

另有一条衔接规则：2025 年度已经办理过汇算清缴并补税或退税的，继续以原汇算清缴的税务机关为主管机关。

这一条值得单独花时间，因为主管机关定错了申报可能被退回，而窗口期不会因此延长。

报哪张表

居民个人填《个人所得税年度自行纳税申报表（B 表）》，非居民个人填《个人所得税自行纳税申报表（A 表）》。

主表只是壳。要花时间的是附报的两张离岸信托专项表：《离岸信托个人所得税纳税明细表》和《离岸信托个人所得税年度报告表》，居民个人还要附信托的财务报表、运营收益和收益分配资料。第一次申报时另要附上信托协议（或具有协议效力的相关文件）、装入信托的财产明细清单、信托组织架构等信息。这些要填信托的结构、底层持有情况和逐年收益构成，不是凭记忆能填出来的，必须向受托人要。

交不出现金：窗口期里的补税不能分期

15 号公告里确实有 5 年分期，但范围写得很窄：第八条只适用于 21 号公告第五条第一款（信托终止清算）和第七条第一款（居民死亡后信托由非居民承继或无人承继）两种情形，税务总局的解读也说是"为减轻离岸信托终止等环节税收负担"。90 天窗口里要补的两笔，2023–2025 年装入的税和 2026 年以前的存续期收益，不在分期范围内，要在窗口期内申报并缴清。错过窗口，滞纳金按日万分之五往上滚。

对把股权装进信托的人，这往往是全文最关键的一条。装入环节的税基是市场价值，而市场价值对应的现金并不在你手上。上一篇那个案例里，¥1,640 万的税对应的是一笔从没变现的股权，这笔钱要在 10 月 22 日前一次备齐。所以现在就要把两件事排上：现金从哪里来、多久能到位；估值和资料尽早做完，别让申报本身拖到最后一周。确实一次交不出的，先书面询问主管税务机关有没有其他安排，并请有中国执业资格的税务师评估，不要先把"能分期"当成前提。

分期真正用得上的是以后：信托终止清算，或者上面说的身故情形，要在那一次申报期结束前填报《离岸信托个人所得税分期缴税备案表》，逾期备案的不予受理。

估值：税基的起点，也是最容易被推翻的一环

装入环节的税基是"装入时的市场价值"。上市股票好办，非上市股权难办，而华人家庭装进信托的恰恰大多是非上市股权。

公告给了税务机关一条后手：纳税人无法提供、或提供的财产价值资料不真实、不完整、明显不合理的，税务机关可以转请价格评估机构评估。被核定的结果通常不会比你自己准备的更有利。

正确的顺序是自己先拿出一份有依据的估值（当年的审计报告、可比交易价格、净资产法或收益法的评估报告），不要等着被核定再去争。估值文件同样要翻译。

人在美国，卡住的通常不是钱

钱是自己能想办法的，资料不是。实务上最常卡住的是四件事：

受托人未必配合。BVI、开曼的受托人对中国税务机关没有任何法定报送义务。能不能拿到逐年的财务报表、下层实体合并数据、分配记录，取决于当初信托文件里有没有约定你的知情权。有的受托人按小时收费，排队几周。这封邮件要现在发，不是 10 月中旬再发。

翻译量被低估。信托契约、受托人报表、下层实体财报、评估报告全是英文，一律要中文翻译件。多层架构下是几百页的量，专业翻译排期本身就要一两周。

申报动作要在境内完成。按税务总局的解读，离岸信托申报先是带着资料到办税服务厅现场办理，自然人电子税务局的渠道是后续才提供的，现在能不能网上报，以主管税务机关的口径为准。现场办理、扣款银行账户、可能需要的补正，人在加州都不方便。委托境内税务师事务所办理可行，但纳税义务和资料真实性的责任仍在你，授权文件也要提前准备。

时差把每一轮沟通拉长一倍。加州和北京差 15 小时，受托人所在的 BVI 又是另一个时区。一个"问—答—补充"的循环实际要三天。

这几条放在一起看，同样一笔资产，放在美国这边管，和放在境外托人管，日常成本差得很远。美国这一侧的申报你可以完全掌控：表格公开、口径明确、可以授权给 EA 在 IRS 面前直接代理、漏了还有 reasonable cause 和简化程序这些成文的补救路径。境外那一侧，你连拿一份报表都要看受托人的档期。

这件事我们能做什么

补报这件事最怕的是两边各做各的：境内税务师不看你的 1040，美国的会计师不看 21 号公告，中间那段没人管。具体到动作：

• 先把主管税务机关定下来。按三级顺序核对，避免申报被退回后窗口期已过。
• 替你起草给受托人的资料索取函。列明年度、表单、需要合并的下层实体，一次要齐，减少往返轮次。
• 组织非上市股权的估值。用哪种方法、需要哪些支撑文件、怎么写才经得起核定，这一步做在前面比事后去争划算得多。
• 美国这一侧我们直接做。Form 3520、3520-A、Form 1116 的外国税收抵免、8938 与 FBAR。EA 资格可以在 IRS 面前代理，包括收到通知之后的应对。
• 两边并排排一张时间表。哪一步卡住会影响另一边、缴税的现金哪天到位、往后每年 3 到 6 月的年度申报，全部落到同一张表上。

边界要说清楚：中国的纳税申报必须由境内持证人员办理，法律意见要由律师出具。我们做的是把两边接上、把资料和估值这两个最耗时的环节提前推进、把美国这一侧做完。

常见的判断错误

"我人不在国内，报不了。" 可以委托境内的税务师事务所或代理人办理。要提前解决的是实名认证、缴款账户和授权文件，不是能不能报的问题。

"算下来是零，就不用报了。" 申报义务和有没有税是两回事，这一点和美国的 FBAR、Form 8938 一样。何况"零"是你自己算的，税务机关未必同意；有申报记录，追征期和举证的起点完全不同。

"资料拿不全，先等等。" 先按现有资料如实申报并说明情况，同时保留向受托人索要资料的书面记录。"拿不到"和"没去要"在税务机关眼里是两回事，而能证明后者的只有书面往来。为了凑齐而编数字更不可取。公告给了核定和评估的权力，编出来的数经不起对。

"错过 10 月 22 日也就是多交点滞纳金。" 滞纳金是按日万分之五，年化约 18%；另外还可处不缴少缴税款 0.5 至 5 倍的罚款，金额较大的追征期可延长至五年。主动申报和被查出来是两个处境。

常见问题

补税能不能申请 5 年分期？ 按原文不能。15 号公告第八条的分期只适用于两种情形：信托终止清算，以及居民死亡后信托由非居民承继或无人承继，而且要在那一次申报期结束前备案，逾期不予受理。90 天窗口里补的装入税和 2026 年以前的存续期收益不在其中。一次缴清确有困难的，书面询问主管税务机关有没有其他安排，并请有中国执业资格的税务师评估。

境外已经交过的税怎么抵？ 抵免是按年、按所得对应来做的，需要提供境外完税凭证，通常也要附中文翻译。难点在于中美两边的所得实现时点常常对不上，这一点在 21 号公告那一篇 里算过一遍。

以后每年都要报吗？ 是。2026 年起转入常态，存续期收益每年 3 月 1 日至 6 月 30 日申报上一年度，不分配也要报。离岸信托从此多了一项年度合规成本：受托人报表、翻译、申报，每年一轮。这笔钱该算进"这个架构还值不值"里。

15 号公告没有增加任何税，它只是把 21 号公告落到了可执行的一步。但对已经有离岸信托的家庭，这一步才是真正花时间的：受托人的回复周期、几百页的翻译、非上市股权的估值，每一项都不是钱能立刻解决的。而剩下的时间，以周计。