FBAR 与 Form 8938：门槛、罚款、漏报了怎么补救

在美华人家庭最贵的跨境错误，通常出在没有申报上。美国对未申报境外账户的罚金体系，严厉程度远超税本身，而且这些申报义务和你有没有收入、要不要交税完全无关。

两张表，两个部门，两套门槛。先说一句：本页依据的规则最后核对于 2026 年 10 月 5 日。跨境申报的程序层面半年就能变一次。这一版就改掉了一条已经不存在的补救路，和一个写少了一半的罚款上限。

FBAR：财政部的表，不是 IRS 的表

FBAR 的正式名称是 FinCEN Form 114，交给财政部金融犯罪执法网络（FinCEN），不随 1040 一起报，要在 BSA E-Filing 系统单独提交。

门槛：所有境外金融账户的合计余额，在年内任意一天超过 $10,000。

注意四个细节：是合计，不是单个账户；是任意一天，不是年末；是所有账户，包括你有签字权但不是所有人的账户（比如帮父母管理的账户、公司账户）；有现金价值的保单和年金也是账户。31 CFR §1010.350(c)(3)(ii) 把 "an account that is an insurance or annuity policy with a cash value" 明确列为金融账户，要计进 $10,000 的合计。国内的银行存款、理财、股票账户、分红险和年金险的现金价值，都算。支付宝余额宝、微信零钱通是货币基金份额，按条文（§1010.350(c)(3)(iv) 的共同基金类）应该算；支付宝、微信里的零钱余额，FinCEN 和 IRS 都没有专门说明，保守起见一并计入。

截止日与 1040 相同（4 月 15 日），自动延长到 10 月 15 日。

Form 8938：IRS 的表，随 1040 一起报

Form 8938 来自 FATCA，随所得税表一起提交。门槛比 FBAR 高得多，按报税身份和居住地分六档。住境外的，门槛是住美国的 4 倍；已婚分开报税的，用单身那一档：

8938 的覆盖范围也比 FBAR 宽：除了金融账户，还包括境外公司股权、境外合伙权益、境外债权、非美国人发行的保单和年金的现金价值。国内的商业保险、私募基金份额、借给亲戚的钱（如果有书面借据），都可能要报。但它只管你有财产利益的资产：父母名下、你只有签字权的账户，FBAR 要报而且报全额，8938 不报。

两张表不互相替代。超过 $10,000 就要报 FBAR；超过 8938 门槛就两张都要报。

罚款：这才是问题所在

FBAR 非故意漏报，每份表的罚款上限随通胀调整，目前是 $16,536（31 CFR §1010.821）。最高法院 2023 年在 Bittner 案判定按"每份表"而非"每个账户"计罚，但这个判决只管非故意。故意漏报仍然按 §5321(a)(5)(C)–(D) 逐账户计算：每个账户按违规日账户余额的 50% 或 $165,353，取高者（§5321(a)(5)(D)(ii) 原文是 "the balance in the account at the time of the violation"，不是全年最高值；违规日是次年 4 月 15 日，前提是到 10 月 15 日仍没交），可以连罚多年，且可能涉及刑事。IRS 内部规程对审查员的指引，一般把各年故意罚款的合计控制在最高合计余额的 50% 以内（IRM 4.26.16.5.5.3）。

Form 8938 漏报，起罚 $10,000（IRC §6038D(d)(1)）；收到 IRS 通知后 90 天内仍不补报，每 30 天再加 $10,000，这部分续罚的上限是 $50,000（§6038D(d)(2)，法条原文是 "in addition to the penalties under paragraph (1)"）。所以一年一张表的天花板是 $60,000，不是很多材料写的 $50,000。IRS 自己的《Comparison of Form 8938 and FBAR Requirements》页写的就是 "potential maximum penalty of $60,000"。同时，与未申报资产相关的少缴税款，准确性罚金从常规的 20% 提高到 40%（§6662(j)）。

还有一条很少人知道：8938 没报，那一年 1040 的追溯期根本不开始计算，要等你把这张表补上，再过三年才关门（IRC §6501(c)(8)(A)）。唯一的缓和是 (B) 款：如果漏报是合理事由且非故意疏忽造成的，延长只及于跟漏报相关的项目，不是整张税表。

漏报了怎么办：三条路，第一条已经变了样

第一条：只补 FBAR。 过去的写法是：如果你已经在 1040 上如实申报了这些账户产生的所有收入，只是没交 FBAR，按 IRS 官网的 Delinquent FBAR Submission Procedures 直接补交、附一段说明，IRS 不罚。这是一条可以照着做的公开程序。2026 年年中，IRS 把这个页面从官网撤下了（具体哪一天没有公开记录可查；IRS 6 月 30 日更新的境外资产补救选项页上已经没有这条程序），没有新闻稿、没有解释，页面里"不会对未按时申报 FBAR 处以罚款"的那句承诺也随之消失。2026 年 9 月 14 日、9 月 30 日和 10 月 5 日三次核对，该网址都返回 404。IRS 的 FBAR 主页上关于迟交，现在只剩一段话：迟交或不交都属违规，可能被罚；IRS 还没联系你、你也不在民事或刑事调查中的，应尽快补交，把可能的罚款降到最低；补交时按 FinCEN 的说明填写迟交原因。这段话里没有不罚的承诺。网上绝大多数中文材料还在按老写法讲。

路还在，但它从一条"照着做就行"的程序，变成了一件你要自己举证的事。剩下的依据有三层：

举证责任在你。补交时附的说明，光写一句"不知情"不够，要有记录、证据、当时问过谁、对方怎么说。

第二条：Streamlined Filing Compliance Procedures，简化程序。 漏报是非故意的（不知道有这个义务），可以走简化程序：补报最近三年的 1040 修正表（含 8938 等信息表），补报最近六年的 FBAR，补缴税款和利息，并在 Form 14654 上签一份非故意声明。住在境外的走 Streamlined Foreign，不交罚金；住在美国的走 Streamlined Domestic，另交 5% 的罚金。

5% 的基数，不是"漏报资产的最高余额"，是覆盖期内各年年末合计值当中最高的那一年：把每一年 12 月 31 日的账户余额和资产价值加总，六年里取最大的那个，乘 5%。IRS 原文："5 percent of the highest aggregate balance/value … determined by aggregating the year-end account balances and year-end asset values"。

两类资产不进基数。一是只有签字权、没有财产利益的账户，IRS 的 Streamlined Domestic FAQ Q1 原文："the penalty is not intended to reach assets in which the taxpayer had no financial interest, such as an employer's account over which the taxpayer had only signature authority"。二是本来就不属于 FBAR 或 8938 应报类型的资产，比如直接持有的境外房产（FAQ Q2）。

因为取的是年末值，哪一年的汇率就成了钱的事。人民币年末汇率（Treasury Reporting Rates of Exchange）这六年波动不小，同样 ¥1,180,000：

人民币余额一分没动，最高年和最低年差 $23,490，乘 5% 是 $1,175，纯粹来自哪一年的汇率。这就是"为什么是年末、为什么取最高那一年"。

回到上面那位工程师。本人资产 ¥900,000 + ¥280,000 = ¥1,180,000，按 2021 年末汇率 6.373 折 $185,156，5% 罚金 $9,258。如果把父母那 ¥600,000 也算进去，基数变成 ¥1,780,000 ≈ $279,303，5% 是 $13,965，多交 $4,707。加上补税和利息约 $1,407，走简化程序的总代价约 $10,665：比 $159,216 好太多，比 $459,216 更是两回事。但前提是他自己主动去补。IRS 一旦对他任何一年的税表启动民事审计或刑事调查，简化程序就用不了了。

还有一句比整段罚款表都重要：Form 14654 是在伪证罪罚则下签字的声明。明知道要报而没报的人去签"非故意"，就把一个信息申报问题变成了伪证问题。

第三条：Voluntary Disclosure Practice，自愿披露。 漏报有故意成分（明知道要报而没报、或者账户本身用来藏收入），走 IRS 刑事调查部门的自愿披露程序，用主动披露换取不被刑事追诉的机会。这条路的罚金框架正在改：IRS 于 2025 年 12 月 22 日发布 IR-2025-124，就 VDP 的更新征求公众意见，提案把罚金框架标准化、整体比旧框架轻；评论期已于 2026 年 3 月 22 日结束，截至本文核对日尚未定稿，IRS 页面（2026 年 7 月 20 日更新）明确写着提案"不为定稿前申请的纳税人创设任何权利或预期"。所以这篇文章不写 VDP 的任何罚金数字，现在任何人给你一个数都别当真。这条路要和律师一起走，不是会计师一个人能办的。

怎么判断走哪条：收入都报了、只漏了 FBAR，是第一条；收入也漏了、但确实不知道有这个义务，是第二条；有明知故犯的迹象，是第三条，而且先找律师，再动任何一张表。

几个高频误区

• "账户在父母名下，我只是帮忙操作"：有签字权就要报 FBAR，报全额；8938 不报；简化程序的 5% 也不算它
• "钱是我自己汇过去的，已经交过税了"：申报的是账户，不是收入
• "余额一直不到 $10,000"：看的是年内最高合计：每个账户先各取年内最高余额，再相加，汇率按财政部年末汇率折算
• "国内保险不算账户"：有现金价值的保单在 FBAR 下就是金融账户，要计进 $10,000 的合计；8938 也要报。案例里那份保单现金价值 ¥280,000，按 2025 年末汇率 6.998 折 $40,011，单它一个就是 FBAR 门槛的 4 倍
• "我用 TurboTax 报的，它没提示"：软件只在你勾选了海外账户时才会生成 8938
• "补交 FBAR 附一段说明就不罚"：那条公开程序 2026 年年中已经撤了，现在靠的是法条例外和你自己的举证

常见问题

汇率用哪一天的？ FBAR 和 8938 都用美国财政部公布的年末汇率（Treasury Reporting Rates of Exchange，12 月 31 日那一期），不是你汇款那天的汇率，也不是年均汇率。人民币按这个汇率折算，账户最高余额要先用当年最高的人民币数字，再按年末汇率换成美元。简化程序 5% 罚金的基数也按年末汇率折算，取覆盖期内合计值最高的那一年。

和父母的联名账户怎么报？ 每个有所有权或签字权的美国税务居民都要各自报 FBAR，而且报的是账户的全额，不是你的份额。父母不是美国税务居民的话他们不用报，但你要。8938 只报你有财产利益的部分；只有签字权、没有财产利益的账户，8938 不报，简化程序的 5% 罚金基数也不算。

孩子名下的账户？ 孩子如果是美国税务居民、账户过线，孩子自己要报 FBAR，由父母代签。8938 则要看孩子是否需要报 1040。

国内的社保、公积金、养老金账户要报吗？ 政府运营的社会保险账户（养老、医疗）一般不属于 FBAR 定义的金融账户；IRS 的 8938 与 FBAR 对照表把外国政府提供的社保类福利列为两张表都不报。住房公积金是不是这一类，没有官方说明，处理有争议，谨慎的做法是报。企业年金、个人养老金账户这类由个人支配的，8938 上通常要作为境外养老资产申报。拿不准的，多报一般不会被罚，漏报才会。

简化程序的"最近三年""最近六年"是哪几年？ 以提交时点算：最近 3 个报税截止日（含合法申请的延期）已经过去的年度补 1040 修正表，最近 6 个 FBAR 到期日已经过去的年度补 FBAR。2026 年提交，大致是 2023 到 2025 年的 1040 和 2020 到 2025 年的 FBAR，具体以你提交那一天为准。

FBAR 的罚款有没有时效？ 有。31 U.S.C. §5321(b)(1) 规定民事罚款的评估时效是六年，自违规之日起算。但这不等于六年前的账户就不用管了：简化程序本来就只要求补最近六年，而 8938 那边的追溯期只要表没报就不开始算。

已经在 8938 报了，FBAR 还要报吗？ 要。两张表交给两个不同的部门，互不替代。

跨境家庭的第一道功课是把申报义务盘清楚，省税排在它后面。

本文为一般性教育资讯，不构成针对任何个人的投资、税务、法律或保险建议。文中案例为复合案例，由多位客户情况合并改写，非特定真实客户，不代表你会获得相同结果。税法逐年调整，采取行动前请结合自身情况咨询持证专业人士。