美国税法给夫妻一项非常慷慨的待遇：配偶之间转移资产，不管是生前赠与还是身后遗产、不管金额多大，都不交遗产税和赠与税。这叫"无限婚姻扣除"（unlimited marital deduction）。多数家庭的遗产规划都建立在这个前提上："先留给配偶，配偶过世再传给孩子"。
这项待遇有一个条件：接受资产的配偶必须是美国公民。绿卡持有人不算，即便在美国住了三十年、所有资产都在美国。
华人家庭里，夫妻一方入籍、另一方保留中国国籍的情况非常多。这一条规则对他们的影响，往往是所有遗产规划问题里最大的一个。
规则本身
遗产：留给非公民配偶的资产不享受婚姻扣除。它要动用过世一方的终身免征额（2026 年 $15,000,000），超出部分按 40% 征遗产税，而且在第一位配偶过世时就征，不等第二位。
赠与：生前给非公民配偶的赠与，每年免税额 2026 年是 $194,000（不是无限）。超出部分动用免征额并需申报 709。
这条规则的逻辑是：非公民配偶将来可能带着资产离开美国，美国政府拿不到第二次遗产税，所以要在第一次就收。
谁先走，差别很大
同一对夫妇，先走的是谁，差 $2,800,000。规则只看接受方的国籍，不看给予方。
QDOT：把税推迟到第二位过世
合格国内信托（Qualified Domestic Trust，QDOT）是税法专门为这个问题提供的工具。留给非公民配偶的资产放进 QDOT，就可以享受婚姻扣除，把遗产税推迟到配偶过世或从信托取出本金时。
QDOT 的要求：
- 至少一位受托人是美国公民或美国公司（信托资产超过 $2,000,000 时需要银行作受托人或提供担保）
- 通常要求配偶终身有权获得信托的全部收入
- 从信托取出本金时要交遗产税（按第一位过世者的税率算），困难情形（医疗、教育、生活急需）例外，前提是配偶没有其他合理可得的资金来源
- 配偶过世时，信托剩余资产按第一位过世者的遗产计税
QDOT 只是把税往后推，并不免税。上面案例的 $2,800,000，放进 QDOT 后不用在丈夫过世时缴，但妻子过世时信托余额仍按丈夫的遗产计税。它的用处在于：这几十年里资产在信托里继续增长，妻子有收入可用，而且如果妻子在这期间入籍，并且一直是美国居民（或入籍前没有从信托拿过要交税的本金），QDOT 的限制就解除了。
QDOT 可以在第一位过世后由遗嘱执行人设立（在 706 申报截止日前），不一定要生前就建好。但生前就写进遗嘱或信托文件里，执行起来省很多事。
谁真的需要 QDOT？第一位过世时，计入遗产的资产不超过可用的免征额（2026 年 $15,000,000，生前已经用掉的要扣除），就没有遗产税要递延，用不着 QDOT。这些家庭的风险在后面：资产到了非公民配偶名下，她过世时按她自己的住所计税。住所仍在美国，有 $15,000,000 的免征额；搬回国、住所不在美国了，美国境内的资产只有 $60,000 的免征额。
更简单的三条路
入籍。 非公民配偶在第一位过世后、706 申报截止（含延期）之前成为公民，而且从过世那天起到入籍一直是美国居民，就可以享受无限婚姻扣除（IRC §2056(d)(4)）。绿卡持有人通常在拿卡五年后可以申请入籍；配偶是公民的是三年，但这条路要求到宣誓入籍那天仍是美国公民的配偶，公民一方在宣誓前过世，就不能再按配偶身份入籍，只能按五年（USCIS Policy Manual 第 12 卷 G 部分第 2 章）。所以拿卡不满五年的，等第一位过世再办通常来不及。对很多家庭来说，如果没有其他原因不想入籍，这在税上是成本最低的解决方案。原来是中国公民的，入籍美国后中国国籍自动丧失（《国籍法》第九条），这是一家人要商量的事，税只是其中一项。
生前分批赠与。 每年 $194,000 给非公民配偶不动用免征额。上面的丈夫如果从 55 岁起每年给妻子这个额度，按 2026 年的 $194,000 算，13 年是 $2,522,000 加增值（额度每年按通胀调整，早年更低，比如 2022 年是 $164,000），妻子名下有了自己的资产，用她自己的免征额。
资产分开持有，人寿保险补缺口。 让非公民配偶自己持有一部分资产（用她自己的免征额），公民一方名下的资产留给孩子或信托而不是配偶，非公民配偶的生活用保险赔偿金和 QDOT 收入覆盖。
共同持有的资产：另一个陷阱
公民夫妻共同持有的资产，第一位过世时按一半计入遗产。非公民配偶在世时，规则不同：共同持有的资产按出资比例计入过世者的遗产。如果钱都是过世的公民一方赚的，即便房产写两个人名字，也可能 100% 计入遗产。
所以"把房子写成两个人的名字"对非公民配偶的家庭不起作用，除非能证明非公民配偶的出资。而把资产从公民一方转给非公民配偶，又受 $194,000 年度上限约束。
常见问题
非公民配偶自己的免征额是多少？ 如果住所（domicile）在美国（绿卡持有人通常是），有完整的 $15,000,000。如果是非居民外国人，只有 $60,000，而且只对美国境内资产征税。
可携带性（DSUE）对非公民配偶适用吗？ 第一位过世者的未用免征额可以转给非公民配偶，但有 QDOT 的，最早要等她过世或入籍时才能用；她过世时既不是公民、住所也不在美国，就用不上（中美之间没有遗产税协定）；入籍的，从入籍那天起就能用。规则复杂，需要专业人士处理。
退休账户留给非公民配偶怎么办？ 退休账户和其他资产一样不享受婚姻扣除。可以放进 QDOT，但 IRA 放进信托后的所得税处理复杂。有些家庭选择让非公民配偶尽早入籍来解决。
两人都不是公民呢？ 两人都有绿卡、住所都在美国，各自有 $15,000,000 免征额，但彼此之间的转移同样没有婚姻扣除。规划思路相同：分开持有、年度赠与、QDOT 或入籍。
"留给配偶不交税"是美国遗产规划最基本的假设。对配偶不是公民的家庭，这个假设不成立，而且往往要到第一位过世后才发现。
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